《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》解讀淺析

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）。

二0一五年四月二十四日第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十四次會(huì)議《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)港口法>等七部法的決定》第三次修訂,并于二0一五年五月一日起施行。為了學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行好《稅收征管法》，作如下解讀，供各位參考：

一、《稅收征管法》的定義

《稅收征管法》，是指調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收征管法律、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。

二、《稅收征管法》的概念

1、廣義的《稅收征管法》，是指調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。包括：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收征管法律、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等?！抖愂照鞴芊ā穼儆诙愂粘绦蚍?，它是以規(guī)定稅收實(shí)體法中所確定的權(quán)利義務(wù)的履行程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律規(guī)范，是稅法不可或缺的組成部分。稅收征管法不僅是納稅人全面履行納稅義務(wù)必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)。

2、狹義的《稅收征管法》，是指一九九二年九月四日第七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)，一九九五年二月二十八日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修正，二00一年四月二十八日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議修訂的《稅收征管法》。“新《稅收征管法》”均指二00一年四月二十八日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)的《稅收征管法》；“舊《稅收征管法》”指一九九五年二月二十八日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修正后的《稅收征管法》。

2008年4月，國(guó)家稅務(wù)總局成立《稅收征管法》的起草小組，期間幾易其稿?！抖愂照鞴芊ā沸抻啽涣腥肴舜笪迥炅⒎ㄒ?guī)劃后，國(guó)家稅務(wù)總局多次召集專家召開(kāi)專題論證會(huì)和修法研討會(huì)，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，廣泛征求社會(huì)各界意見(jiàn)。

2013年5月形成《稅收征管法》修訂案(送審稿)上報(bào)國(guó)務(wù)院，6月國(guó)務(wù)院法制辦開(kāi)始征求相關(guān)部委及社會(huì)各界的意見(jiàn)建議。

2014年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局按照十八屆三中全會(huì)深化稅收制度改革要求，成立了稅改領(lǐng)導(dǎo)小組和《稅收征管法》修訂工作小組。

三、《稅收征管法》的適用范圍

《稅收征管法》適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的各個(gè)稅種的征收管理。就現(xiàn)行稅制而言，具體適用于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等征收管理。其中：關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征。我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收條約、協(xié)定同該法有不同規(guī)定的，依照有關(guān)條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的關(guān)稅以及海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、《稅收征管法》的特征

我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》與原《稅收征管法》相比較，具有以下特征：

1、 統(tǒng)一了國(guó)內(nèi)和涉外稅收的征管制度，實(shí)現(xiàn)了納稅人在適用

稅法上的平等。

2、強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)，增強(qiáng)了剛性。

3、完善了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法約束制度。

4、完善了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)制度。

5、完善了法律責(zé)任制度。

6、確立了稅務(wù)代理制度。

五、《稅收征管法》的實(shí)施

1．明確了國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)、地稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位?！抖愂照鞴芊ā返?條第1款規(guī)定：國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管我國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征管。

2．強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)是專門負(fù)責(zé)稅務(wù)行政執(zhí)法的唯一合法主體。《稅收征管法》第29條規(guī)定：除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)，第53條第2款規(guī)定：對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。

3．規(guī)定稅收?qǐng)?zhí)法主體的范圍?！抖愂照鞴芊ā返?4條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的表述為：稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

4．明確了內(nèi)部專業(yè)機(jī)構(gòu)職能分離的原則。《稅收征管法》第11條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

《稅收征管法》第五十四條明確規(guī)定了稅務(wù)檢查權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

1、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；

2、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；

3、責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料及有關(guān)資料；

4、詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；

5、到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和相關(guān)資料；

6、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢涉稅案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)遵循檢查規(guī)范，依法履行義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨艞l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

稅務(wù)檢查證是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)必須使用的法定專用憑證，稅務(wù)檢查通知書(shū)是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)必須使用的專用法律文書(shū)。在檢查時(shí)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)是檢查人員必須履行的法定義務(wù)和稅務(wù)檢查的法定程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、文明執(zhí)法的體現(xiàn)，也體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。

六、《稅收征管法》的意義

稅收征管法從部門法上講，是調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收征管法律、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)、有關(guān)稅收征管的行政規(guī)章和地方性法規(guī)，以及有關(guān)的稅收條約等，其主體是稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，稅收征管法以規(guī)范稅收法律關(guān)系主體雙方權(quán)利與義務(wù)為其主要內(nèi)容，確立了征納雙方在稅收征管中的基本權(quán)利與義務(wù)，不僅是納稅人依法履行納稅義務(wù)必須遵守的法律準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使征稅權(quán)和管理權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。

稅收征管法的制定和頒布對(duì)我國(guó)加強(qiáng)稅收征管，規(guī)范稅收征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保戶納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要意義。從一九九三年稅收征管法頒布實(shí)施十五年來(lái)，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益凸顯，稅收收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，其增長(zhǎng)超過(guò)了10倍。與此同時(shí)，我國(guó)稅收征管法律制度建設(shè)不斷完善，執(zhí)法環(huán)境不斷改善，征納關(guān)系不斷和諧、規(guī)范，稅收的職能作用得到充分的體現(xiàn)。

七、《稅收征管法》的成效

《稅收征管法》自頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系以及改善稅收征管環(huán)境等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著改革的深化、開(kāi)放的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，稅收征管法逐步暴露出許多不適應(yīng)實(shí)際需要的弊端：

1、稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)還存在一些疏漏與不足。

2、稅收征管工作面臨新情況需要在法律中作出明晰規(guī)定。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和執(zhí)法措施不夠規(guī)范、完善，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益尚需進(jìn)一步明確與保護(hù)，稅收征管工作中需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)和處理好相關(guān)各方的社會(huì)利益關(guān)系。

4、現(xiàn)行稅收征管法施行以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)制定了《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》，修訂了《刑法》，現(xiàn)行《稅收征管法》需要與上述法律的有關(guān)規(guī)定相銜接。